《未来科学家》2022年11期

基层审计机关作为国家审计系统的末梢，不仅要完成本单位的年度审 计项目计划，还需要完成上级审计机关、地方政府的各项工作任务，实施 的审计项目涉及到政策跟踪落实审计、经济责任审计、自然资源资产审计、 预算执行审计、专项资金审计、政府投资审计等方方面面。

一、基层审计质量存在的不足

从实践层面看，因各方面的因素，基层审计机关审计质量存在问题较多， 主要体现在以下几个方面。

(一)审计质量控制制度欠缺。审计制度决定审计的性质、特点和方法， 影响到审计工作开展，虽然有《审计法》《审计法实施条例》《国家审计准 则》等法律法规及规章等，对审计质量控制作了相关规定，但是在实施具 体审计项目的过程中仍存在管理盲区，措施不够细化、具体，审计项目现 场管理、审计质量责任追究等制度不健全， 约束不到位， 审计行为不够规范， 实施审计时存在一定的随意性。在出现审计质量问题时，责任界定不清晰， 无法实施有效责任追究，不利于风险把控和审计质量控制。

(二)审计调查不够深入。审计调查是开展现场审计的“探照灯”，是 获取审计第一手资料，并要以此为依据确定审计实施方案的方向和重点。 基层审计机关因项目多、人员少、时间紧，项目实施前审计调查不够到位， 有的不深入、不充分，有的流于形式，审计方案缺乏可操作性和针对性， 一些审计人员对于到被审计单位开展现场审计时“审什么”、“如何审”无 从下手，以致出现进点后一头扎进账册凭证里的局面，没有明确的审计方向， 无法抓住审计重点，审计质量和效率不高。

(三)审计取证不规范。审计取证是审计项目的根基，是形成审计结论 的基础，审计取证工作的充分性、适当性、合法性直接决定着审计项目的 完成质量。从审理情况看，目前基层审计机关在审计取证方面存在的问题 突出体现在：  由于审计项目的类型不同，查出的问题不同，对于具体的问 题如何取证、取什么证，没有一个标准的尺度去衡量，审计人员大多凭经 验进行取证，存在未能很好的把握准确取证目的导致取证内容不准确 ；对 于问题的分析不够透彻，取证资料不够充分，不足以支撑审计结论 ；取证 文书的具体表述不规范，存在基本要素不够完整、将结果作为证据、缺少 分析推断过程、语言表达口语化等。

(四)审计定性不准确。受制于基层审计人员对政策法规、制度规章、 专业知识等掌握的不充分、不准确，在审计问题定性时，存在审计定性依 据缺乏适当性、充分性和准确性，定性与实际情况或者问题表述不符合， 定性错误；有的问题定性未触及本质，只是对表象进行描述；有的定性用词 含糊不清、避重就轻等。

(五)审计整改不到位。审计整改是检验审计成效的重要手段，影响到 审计决定执行效率和执行力度。近年来，随着审计理念、审计要求的不断 强化，审计机关和审计人员对审计整改愈加重视，工作力度不断加大。但 在基层审计中，因相关因素影响，重审计、轻整改，重查问题、轻促改进 的现象依然存在。此外，审计整改机制不够健全，监督检查措施不到位， 对于屡审屡犯的问题缺乏相应的问责机制，导致审计问题整改不彻底、虚 假整改等。

(六)信息公开不完善。审计结果公开的透明度，关乎到审计结果的权 威。一些审计机关信息公开的内容仍局限于行政机关，公开范围较窄，对 于审计结果、被审计单位整改结果公告占比偏低，导致公开内容不具足够

的代表性。有的公开信息过于专业，有的不具有针对性或适用性，审计受 众不易理解或采用，审计公告的作用和效果难以体现，一定程度上降低了 审计公信力和影响力。

二、提升基层审计质量的对策

(一)完善质量管控制度。健全的审计质量保障制度能够规范审计行 为，防范审计风险，提高审计质量。通过工作实践和思考，笔者认为，基 层审计机关应健全相关必要的质量管控制度。一是审计项目管理实施办法， 对自审计通知书下达、开展审前调查至审计报告出具实施全过程管理控制； 二是建立审计质量责任追究办法，明确审计质量责任追究的情形、提起依据、 认定及追究程序、责任追究方式等，形成倒逼机制，进一步增强审计人员  责任意识，落实管理责任，强化责任追究，防控审计风险，提高审计质量。

(二)规范审计取证。严格审计取证要求，使审计人员依照法定权限和  程序获取审计证据，有针对性的对证据进行收集，既要保证审计证据与审  计结论紧密相关，又要保证审计证据充分必要 ；对于审计实施方案确定的  审计事项需要完整的取证，以便进行深入分析，评估风险 ；规范审计取证 单的编制，要突出事实，规范表述，不可简写金钱、时间和人物等要素， 不使用口语及模糊的用词；加强审计取证的复核审理，审计组成员、组长、 审计组所在部门、审理人员要各负其责，对审计取证进行严格把关，确保 审计取证的充分性、适当性。

(三)提升审计定性精准度。审计问题定性要准确、描述要详略得当， 这要求基层审计机关审计人员要提高业务能力，在平常工作中加强对政策 和各类法律法规的学习，吃深吃透，化为己用。要加强法规审理工作，对 于法律法规引用的时效性、准确性进行进一步的核查，促进审计问题定性 更加精准。

(四)强化审计整改工作。基层审计机关和审计人员要转变观念，提高 对审计整改的重视程度。制定加强审计整改工作的实施意见，压实审计整 改主体责任 ；建立整改台账，明确整改工作责任人，严格执行整改清单销 号制度 ；打好整改联动组合拳，健全审计整改纪审、巡审等联动机制，建 立审计整改责任追究办法等，加强监督检查，定期对审计查出问题整改情 况进行“回头看”，对整改不彻底、虚假整改、屡审屡犯的问题采取相应措 施，彰显审计严肃性和权威性。

(五)推进审计信息公布。公布审计信息的目的不仅在于披露问题，更 在于促进问题整改，防范问题的发生。除选择合适的公告形式，扩展审计 公告范围，加大审计公告力度外，基层审计机关应积极探索，采取各种形 式加强审计宣传，对于近年来审计工作中发现的普遍性、典型性问题进行 梳理归纳，以负面清单、问题列表等形式印发相关单位和被审计对象，用 以警示防范，放大审计效应。

(六)加强审计人才培养。提升审计质量，做好审计工作，人是基础和 关键。基层审计机关要采取有效措施，加强人才培养，锻造审计骨干力量。 建立常态化的“全员讲学”培训机制，充分发挥“审计能手”的示范引领 作用和激励导向作用，精心抓好“审计能手”培养 ；针对青年审计人员实 践经验不足的问题，安排经验丰富的老同志与其组队，共同实施审计项目， 发挥“传、帮、带”作用，帮助年轻人尽快提高专业水平、适应岗位需求， 提升审计能力。